Consolidation comptable

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Finance, comptabilité et contrôle de gestion

 

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Introduction

Ceci est une synthèse des éléments à connaitre pour faire une consolidation, ainsi qu'un résumé des étapes et écritures principales pour consolider les comptes d'une société.

Les étapes clés d'une Intégration globale (IG)

1. Le cumul des comptes
2. L'homogénéisation et le calcul de l'écart d'évaluation
3. Les écritures comptables

Calcul de l'écart d'évaluation

• Coût d'achat (prix d'achat + frais d'achat sauf les coûts interne)

./. Part du groupe dans FP au moment de l'achat = Écart de 1^re consolidation

• Écart d'évaluation = Sommes des réserves latentes * (1-Tc) * % d'intérêt
• Goodwill = Ecart de 1^re conso - Ecart d'évaluation

Les écritures

1. Réevaluation des actifs sous évalués

 Actif                                     
                                           à Écart d'évaluation

2. Calcul de l'amortissement cumulé sur l'actif réevalué jusqu'en N-1

 Réserves                                  
                                           à Actif
 Impôt différé passif                      
                                           à Réserves

3. Calcul de l'amortissement de l'année

 Amortissement 
                                           à Immobilisation
 Passif d'impôt différé 
                                           à Charges d'impôt différé

Élimination de la participation dans les comptes consolidés

1. Élimination du capital social

 Capital action
 Capital-participation
 Réserves**          
 Ecart de réévaluation   à Participation
                           Intérêt minoritaire

 ** Tenir compte des écritures passées avant

2. Part de résultat revenant aux minoritaires

 Part du résultat revenant aux minoritaires**
                                             à  Intérêt minoritaire

3. Constatation de l'écart de 1^re consolidation

 Goodwill
 Ecart d'évaluation
                                             à  Intérêt minoritaire (part de l'actif ss-éval)
                                                Participation

4. Contribution dans les réserves du groupe

 Réserves de consolidation
                                             à  Participation

• Calcul:

Part FP au 31.12.N ./. Part dans FP lors de l'achat

5. Amortissement du goodwill

 Réserves
                                             à  Goodwill (de l'achat au 31.12.N-1)
 Amortissement du Goodwill
                                             à  Goodwill (pour l'année N)

Élimination des opérations internes

1. Dividendes interne

 Produit des participations
                                             à  Réserves

2. Ventes internes

  Ventes
                                             à  CAMV

3. Élimination du profit interne sur stock

  Réserves (Stock initial * Profit interne)
  CAMV (par différence)
                                             à  Stock (Stock final * profit interne)
  Impôt différé actif (Stock * Tc)
                                             à  Réserves de consolidation (Réserves * Tc)
                                                Produit d'impôt différé (par différence)

Attention : Le profit interne peut être soit sur le coût d’acquisition ou soit sur le prix de vente.

Si 25 % du coût d’acquisition : 125 % => Valeur du stock sans marge= Stock/1.25 Si 25 % du prix de vente : Valeur du stock sans marge = Stock x 75%

Les étapes clés d'une Mise en équivalence

1. Elimination de la participation

  Participation mise en équivalence
                                            à  Participation (Coût d'achat)

2. Constatation du goodwill

  Goodwill
                                            à  Participation mise en équivalence

3. Contribution dans les réserves

  Participation mise en équivalence
                                            à  Réserves

4. Amortissement du goodwill

  Réserves
  Amortissement du goodwill
                                            à  Goodwill

5. Contribution société ME à Bénéfice du groupe

  Participation mise en équivalence
                                            à  Part du résultat des sociétés mise en éq.