Management et calcul de coûts/La méthode des coûts complets

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Présentation succincte et critiques de la compatibilité générale et du compte de résultat

Compte de résultat

Document où sont inscrites les données de rentabilité de l'entreprise, constituant avec le bilan, les documents qu'elle a obligation de publier sous peine de condamnation. Le résultat est obtenu par la différence entre produits et charges.

Un produit est un élément qui génère de la rentabilité dans l'entreprise, et à l'inverse une charge la décroît.

Le résultat est l'élément qui détermine le montant des impôts sur la société (IS).

Exemple

Soit une entreprise, qui vend du matériel pornographique, des accessoires et des services liés à la sexualité, dans trois magasins, le premier à Woustviller, le second à Mareuil, le dernier à Theneuille. En amont, elle travaille principalement avec deux fournisseurs, installés respectivement en Chine et en Afghanistan. Sur l'année 2009, son compte de résultat est le suivant :

Charges		Produits
Amortissement	251 000	Chiffre d'affaires (CA)	2 565 000
Achat	1 235 000	Intérêts de placement	2 000
Charges externes	90 000
Salaires	984 000
Charges sociales	120 000
Autres charges	80 000
Total	2 760 000	Total	2 567 000

Résultat = Produits − Charges = 2 567 000 − 2 760 000 = −193 000

Analyse critique du compte du résultat

Dans notre précédent exemple, le compte de résultat nous indique que la société est en mauvaise posture, puisqu'elle est en déficit de 193 000 €. Cependant, il ne fait pas ressortir clairement l'origine du problème :

• Est-ce que tous les sex-shops de l'entreprise sont déficitaires, ou seulement une partie d'entre eux ?
• Est-ce que l'un des fournisseurs a des tarifs trop élevés ?
• Y a-t-il des problèmes liés à la conversion de la monnaie ?

La comptabilité analytique

La comptabilité analytique a pour objet de décomposer le résultat de la comptabilité générale sur un ou plusieurs axes (par services, par localisation géographique, etc.) afin de fournir des indicateurs plus précis aux décisionnaires.

Contrairement à la comptabilité générale, elle ne fait pas l’objet d'une publication obligatoire.

Charges directes et indirectes

Définitions

Charge directe

Charge pouvant être liée sans ambiguïté à la fabrication d'un seul produit. Cela comprend notamment les matières premières et fournitures qui entrent en fabrication des produits ainsi que la main-d'œuvre directe (composée des frais de personnel résultant des travaux effectués sur un seul produit).

Charge indirecte

Charge qui concerne plusieurs produits de l'entreprise, et qui est répartie (ou « imputée ») entre ces produits à l'aide de clés de répartition. Ce sont par exemple des frais d'usine (bâtiments, entretien, assurances, etc.), des coûts des services généraux de l'entreprise (direction générale, direction de la recherche, direction commerciale, etc.) ou des campagnes publicitaires portant sur plusieurs produits de l'entreprise ou sur l'entreprise elle-même (publicité corporate).

Répartition des charges indirectes

Les charges indirectes représentent l'un des plus importants facteurs d'incertitude dans la prise de décision. Ne pouvant être directement liées à un produit, selon la corrélation la plus probable, elles seront réparties par :

• chiffre d'affaires par mois
• références (répartition égale entre les produits)
• quantités vendues (répartition proportionnelle au volume de vente)
• …

Il ne s'agit donc absolument pas d'une science exacte, cette répartition reposant sur des choix arbitraires. Les erreurs d'appréciation étant ce qu’elles sont, la fiabilité de l'analyse est donc inversement proportionnelle au montant des charges indirectes.

Exemple

Une entreprise qui vend trois produits a listé les coûts de fonctionnement de son département de direction de la recherche sur les six premiers mois de l'année et obtient le tableau suivant.

		Janvier	Février	Mars	Avril	Mai	Juin
Charges indirectes		100 000	120 000	115 000	125 000	90 000	85 000
Unité d'Œuvre (UŒ)	CA	500 000	490 000	495 000	450 000	520 000	510 000
	Références	3	3	3	3	3	3
	Quantité vendue (Q)	120	140	136	142	100	90

Ici on voit apparaître un coefficient de corrélation entre la quantité et les charges indirectes, les variations des deux semblant se suivre. On répartira donc les charges sur chaque produit vendu.

Gestion des stocks

Problématique

Une fois la production achevée, toutes les matières premières et fournitures ne sont pas forcément épuisées. Or il est fort probable que les prix du marché aient évolué depuis les précédents achats. Pour pouvoir déterminer le prix d'un produit fabriqué à partir d'un stock constitué sur plusieurs achats à des prix unitaires différents, il faut au préalable calculer le coût unitaire moyen pondéré (CUMP).

Exemple

Une entreprise achète 10 t de sucre à 2 € la tonne. Elle a déjà en stock 10 t de saccharose qu'elle a acheté 2,10 € la tonne. Pendant la période d'activité étudiée, elle utilise 20 t de matière pour fabrique du caramel. On calcule ci-dessous la valeur de la matière utilisée.

	Quantité	Prix unitaire	Total
Stock initial	40	2,10	84
Entrées	10	2	20
CUMP	50 (40+10)	2,08 (104÷50)	104 (84+20)
Sorties	20	2,08	2,08
Stock final	30	2,08	62,4

Le centre d'analyse comptable

Définitions

Une fois les clés de répartition des charges indirects choisies et le CUMP défini, on peut calculer les coûts rencontrés pendant l'activité de l'entreprise, pour déterminer un prix de vente rentable à un produit. On distingue trois catégories de coûts :

Le coût d'achat

Il correspond à l'acquisition des matières premières et à ses frais d'approvisionnement (transport, contrôle qualité, etc.), ainsi que toutes les activités nécessaires avant le travail de la matière.

Le coût de production

Il correspond au coût d'achat augmenté des frais de fabrication du produit. Dans le cas d'une entreprise purement commerciale, le coût de production est égal au coût d'achat.

Le coût de revient

Il correspond au coût de production, plus les autres frais qu’il est nécessaire d'engager avant la vente (transport, publicité, etc.).

Résumons :

• Coût d'achat = matières premières + frais liés
• Coût de production = coût d'achat + frais de fabrication
• Coût de revient = coût de production + frais autres

Exemple

Énoncé

Imaginions une entreprise qui fabrique des médailles et des miniteurs à partir de plomb et de plastique. Cela implique les charges directes et indirectes présentées ci-dessous.

Charges directes

• 2,5 kg de plomb pour une médaille, 3 kg de plastique pour un miniteurs ;
• 3 HMŒD pour une médaille et 3 HMŒD pour un miniteur dans l'atelier de production à 30 € l’heure ;
• 1 HMŒD pour une médaille et 2 HMŒD pour un miniteur dans le centre distribution à 25 € l’heure.

Charges indirects

Centre	Approvisionnement	Production	Distribution
Charges	1000	30000	5000
UO	kg acheté	HMŒD	Quantité vendues
Nombre d'UŒ	5000	3000 (400 × 3 + 600 × 3)	1000
Coût d'UŒ	0,2	10	5

Autres informations

• achats du mois 1 000 kg de plomb à 10 € le kg et 4 000 kg de plastique à 2,5 € le kg ;
• production du mois 400 médailles et 600 miniteurs ;
• ventes du mois 380 médailles à 190 € l'unité et 620 miniteurs à 180 € l'unité ;
• l'entreprise fonctionne en flux tendus au niveau des achats ;
• stock initial de 200 médailles à 129 € l'unité.

Application de l'analyse

Coût d'achat

	Quantités	Unitaires	Total
Charges direct plomb	1000	10	10000
Charges indirects d'approvisionnement	1000	0,2	200
Coût d'achat	1000	10,20	10200

Coût de production

	Quantités	Unitaires	Total
Coût de production	1000	10,20	10200
Charge directe MŒD	1200	30	36000
Charge indirect de production	1200	10	12000
	400	145,50 (58200÷400)	58200

Stocks

	Quantités	Unitaires	Total
Stock initial	200	129	25800
Entrée	400	145,50	58200
CUMP	600	140	84000
Sorties	380	140	53200
Stock final	220	140	30800

Coût de revient

	Quantités	Unitaires	Total
Charges directes des médailles	380	140	53200
MŒD	380	25	9500
Charges indirects de distribution	380	5	1900
Coût de revient	380	170	64600