Management et calcul de coûts/La méthode des coûts partiels

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Principe et objectif

On exclut les charges indirectes du calcul. On ne raisonne plus en résultat par produit, mais on base le raisonnement sur la notion de marge.

L'objectif est d'obtenir une information sur la rentabilité des produits et d’avoir une idée sur la décision à prendre dans chaque gamme de produit.

Deux interprétations de la méthode sont possibles :

• coûts variable simple : on calcule la marge sur chaque produit ;
• coûts variable évolué : on mesure la marge sur coût spécifique.

Charges variables et charges fixes

Charges variables

elles varient en fonction du niveau d'activité de l'entreprise (ex : matière première)

Charges fixes

elles ne varient pas avec l'action de l'organisme mais peuvent changer, par exemple la location d'un nouveau local ; ce sont des charges communes.

Remarque :

Coûts complets	Coûts partiels
Charges directes Charges indirectes	Charges variables Charges fixes

Mais charges directes et indirectes sont des notions différentes des notions de charges variables et fixes. Par exemple le salaire d'un employé qui travaille sur un seul produit est une charge directe et fixe.

La notion de marge

L'objectif est de mesurer la contribution de chaque produit à la couverture de la charge fixe de l'entreprise.

Une marge est égale au prix de vente moins un coût.

La marge sur coût variable = prix - charges variables

marge sur coût spécifiques = prix - charges spécifiques

Charges spécifiques

charges liées à un seul produit.

Compte de résultat différentiel

Compte de résultat où l’on présente les résultats par produits et les marges par produit en valeur et en pourcentage.

Application du compte de résultat différentiel

Imaginons une entreprise qui fabrique trois produits P1, P2 et P3. Pour le mois courant ses ventes et productions sont les suivantes :

• 180 P1 à 10 € ;
• 90 P2 à 18 € ;
• 75 P3 à 20 €.

Ses charges pour ce même mois se répartissent ainsi :

	Charges variables	Charges fixes spécifiques	Charges fixes communes
P1	62 % du CA	500 €	260 €
P2	910 €	550 €
P3	14 €/unité	520

	P1	P2	P3	Total	%
CA	1800 (180 × 10)	1620 (90 × 18)	1500 (75 × 20)	4920	100 %
CV	1116	910	1050 (75 × 14)	3076
MCV (CA-CV)	684	710	450	1844
%	23	44	30
CFS	500	550	520	1570
MCS	184	160	-70	274	6 %
%	10 %	10 %	-5 %
CFC				260
Résultat				14	0,3 %

En comptabilité générale la seule information qu'on aurait serait le CA et le résultat. En comptabilité analytique on voit que P3 à une MCS négative.

Outils d'analyse des résultats

On dispose d’outils sous forme d'indicateurs de gestion utilisés pour la prise de décision.

Le seuil de rentabilité

Le seuil de rentabilité correspond au niveau de CA qui permet à l'organisme de couvrir ses charges. Il est également appelé CA critique.

Au lancement d'une organisation on calcule souvent en quantité à vendre.

Point mort

Le point mort est la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint.

Marge de rentabilité

La marge de rentabilité est la différence entre le chiffre d'affaire réalisé et le seuil de rentabilité.

Indice de rentabilité ou coefficient de sécurité

L'indice de rentabilité ou coefficient de sécurité est le pourcentage du CA qui excède le seuil de rentabilité.

$I_{R}={\frac {\text{Marge de rentabilite}}{CA}}\times 100$

Application : marge et seuil de rentabilité

Un restaurant propose trois menus à la carte : M1, M2 et M3. Les informations sur les menus sont données dans le tableau ci-dessous :

	M1	M2	M3
Prix de vente	10	20	30
Quantité vendues (par jour)	20	20	10
Charges variables (par jour)	8	15	22
Charges fixes (annuelles)	160000

On suppose que chaque menu génère des recettes complémentaires de 6 € en moyenne (boissons, cafés, …).

La rentabilité du restaurant sur une année en supposant une fermeture d'un mois en été, sachant que le restaurateur répartis les charges fixes par rapport au CA.

	M1	M2	M3	Total	%
CA	27 % (105600	43 % (171600)	30 % (118800)	396000	100 %
CV	52800 (8 × 30 × 11 × 20)	99000	72600	22440	57 %
MCV	52800	72600	46200	171600	43 %
	50 %	42 %	39 %
CFC				160000
Résultat				11600	3 %

Chaque mois fait 30 jours avec 30 jours ouvrables.

Calculons le seuil de rentabilité (SR) : ${\begin{aligned}&{\text{SR}}={\text{CA}}-{\text{CV}}-{\text{CF}}=0\\\Leftrightarrow &{\text{CA}}-0.57\times {\text{CA}}-160000=0\\\Leftrightarrow &{\text{CA}}={\frac {160000}{(1-0.57)}}=372094\\\end{aligned}}$

De manière générale on peut retenir que ${\text{CA}}_{\text{SR}}={\frac {\text{CF}}{\text{taux de MCV}}}$.